Учет скоропортящейся продукции

Со временем многие пищевые продукты теряют свежесть, портятся или становятся попросту опасными для здоровья. С этим не понаслышке знакомы предприятия пищевой промышленности и компании, торгующие продуктами питания. В этой статье мы рассмотрим бухгалтерские и налоговые тонкости учета скоропортящейся продукции, а также особенности документооборота.

С оглядкой на этикетку

Санитарно-эпидемиологические правила и нормативы СанПиН 2.3.2.1324-03 "Гигиенические требования к срокам годности и условиям хранения пищевых продуктов" предусматривают разделение пищевых продуктов на три категории.

Хранить скоропортящиеся и особо скоропортящиеся продукты нужно исключительно на холоде. Само собой, реализовать их необходимо в кратчайшие сроки, иначе они могут стать причиной пищевого отравления. Именно поэтому для любого скоропортящегося продукта устанавливается срок годности. Он может определяться конкретной датой, до которой продукт пригоден к употреблению (например, годен до 18.05.2010), либо определенным периодом времени (например, годен в течение двух недель со дня изготовления).
Продажа продуктов питания с истекшим сроком годности запрещена. Просроченные товары изымаются из продажи и в дальнейшем утилизируются или уничтожаются.

Оформляем документы на «скоропорт»

Предприятия обязаны постоянно контролировать товары и сырье, не пригодные для длительного хранения. Порядок документооборота при выявлении, списании и утилизации скоропортящихся товаров компания устанавливает самостоятельно. Мы рекомендуем составлять следующие документы:

     1.    При обнаружении некачественной (испортившейся, просроченной) продукции организации следует составить Акт о выявлении негодных товарно-материальных ценностей или Акт об изменении статуса товаров и занести данные в Журнал о переводе товаров в категорию просроченных. При этом в графу "Причины негодности (изменения статуса)" нужно будет вписать "Истечение срока годности" или "Истечение срока реализации".

     2.    Чтобы уценить или списать готовую продукцию, организации нужно составить Акт на списание готовой продукции. В акте нужно отметить:

• наименование списываемой продукции (марку, тип, сорт и т. п.);
• количество;
• себестоимость;
• дату (месяц, год) изготовления;
• причину списания.

Обратите внимание! Акты на списание должны быть утверждены руководителем организации либо иным уполномоченным лицом.

     3.    При уничтожении продуктов питания оформляется Акт о списании товаров (форма № ТОРГ-16). Акт составляется в трех экземплярах и подписывается членами комиссии, уполномоченной руководителем организации.

     4.    Продукты питания, непригодные для употребления в пищу, могут использоваться как корм для животных, в качестве сырья для переработки или технической утилизации. Такие сделки оформляются накладными, актами приема-передачи и т. п.

В определенных ситуациях решение об утилизации продукции с истекшим сроком годности принимается не только руководителем организации, но и должностным лицом органа государственного надзора и контроля. Например, прежде чем передать продукты питания на корм животным, необходимо согласовать сделку с государственной ветеринарной службой России. В этом случае пакет документов об утилизации будет состоять из результатов экспертизы просроченной продукции, решения о ее возможном использовании на корм животным, накладных о ее передаче сторонней организации и счета-фактуры.

Бухгалтерский учет

Для удобства операции по учету скоропортящейся продукции объединены в таблице.

Налоговый учет

          Налог на прибыль
При уничтожении сырья и товаров с истекшим сроком годности перед бухгалтером сразу возникает вопрос: а можно ли признать эти затраты в целях уменьшения прибыли?

С точки зрения арбитражных судей, расходы на товар, подлежащий утилизации, учитываются при исчислении налога на прибыль (постановления ФАС Северо-Западного округа от 2 декабря 2005 г. № 56-1114/2005, ФАС Московского округа от 1 февраля 2008 г. № КА-А40/14839-07-2).

Минфин РФ, напротив, считает, что стоимость товаров, реализовать которые по тем или иным причинам не удается, учесть в расходах нельзя, потому что такие затраты не соответствуют критериям, перечисленным в ст.252 НК РФ. Аргументы Минфина сводятся к следующему: «В случае утилизации товаров с истекшим сроком годности затраты на их приобретение и дальнейшую ликвидацию не могут рассматриваться в рамках извлечения доходов от предпринимательской деятельности» (письмо Минфина РФ от 2 марта 2010 г. № 03-03-06/1/105).

Отметим, что мнение Минфина весьма спорно. Дело в том, что экономическая обоснованность расходов определяется не фактическим получением доходов. Важно то, что издержки напрямую связаны с дальнейшими планами на получение прибыли. Таким образом, по нашему мнению, расходы на приобретение товара, который пришлось отправить в утиль, учитываются для целей налогообложения прибыли.

Обратите внимание! Если компания все-таки приступит к реализации просроченных товаров, то, скорее всего, продавать их придется по сниженной цене или даже с убытком (например, из-за транспортных расходов). Если первичные документы оформлены по всем правилам, организация сможет обосновать снижение цены или, в худшем случае, убыток от сделки. Стоимость просроченных товаров включается в состав прочих расходов на основании пп.49 п.1 ст.264 НК РФ. Таким образом, проблем с налогом на прибыль не возникает.

        НДС

Следует ли изначально брать к вычету НДС?

НДС по товарно-материальным ценностям принимается к вычету при условии, что они были приобретены для сделок, облагаемых НДС (ст.171 НК РФ). Поскольку мы говорим о продуктах питания с истекшим сроком годности, то очевидно, что именно для таких сделок они и покупались. Следовательно, в том периоде, когда организация приобрела товары, поставила их на учет, получила от поставщика должным образом оформленный счет-фактуру, она правомерно приняла НДС к вычету.

Нужно ли восстанавливать НДС?

Исчерпывающий перечень случаев, когда налогоплательщик обязан восстановить ранее принятую к вычету сумму НДС, приведен в п.3 ст.170 НК РФ. В нем нет упоминания о списании товаров в связи с истечением срока годности. Таким образом, организации не обязаны восстанавливать НДС со стоимости списанных просроченных товаров.

Однако контролирующие органы считают иначе. Минфин настаивает на необходимости восстанавливать НДС и приводит следующие аргументы. Налоговый вычет применяется лишь в том случае, если имущество используется в операциях, облагаемых НДС. Поскольку списанную продукцию организация уже не использует, то НДС с остаточной стоимости актива нужно восстановить и списать в прочие расходы (письмо Минфина РФ от 29 января 2009 г. № 03-07-11/22).

По нашему мнению, перечень ситуаций, в которых компания должна восстанавливать НДС, является закрытым. Ситуация, при которой организация полностью прекращает использовать то или иное имущество, в Налоговом кодексе РФ не упомянута. Поэтому восстанавливать НДС с остаточной стоимости списанного имущества не нужно.

Арбитражные суды в этом случае обычно выносят решения в пользу налогоплательщиков (определение ВАС РФ от 29 января 2010 г. № ВАС-17594/08).

Обратите внимание! При реализации просроченных товаров проблем с вычетом "входного" НДС не возникает, так как имущество участвует в операциях, облагаемых НДС.